Налоги - один из наиболее эффективных инструментов косвенного регулирования экономических процессов [1]. Обоснованный с учетом экономических реалий, характеризующих текущую ситуацию, комплекс налоговых мер способен оказать существенное влияние на экономическое поведение хозяйствующих субъектов, усиливать экономическую и инвестиционную активность.
Заберина И.В.
студент IV курса НГТУ (Новосибирск)
Куликова Н.Н.
(научный руководитель) ст. преподаватель кафедры финансов и налоговой политики ПГТУ
Налоги - один из наиболее эффективных инструментов косвенного регулирования экономических процессов [1]. Обоснованный с учетом экономических реалий, характеризующих текущую ситуацию, комплекс налоговых мер способен оказать существенное влияние на экономическое поведение хозяйствующих субъектов, усиливать экономическую и инвестиционную активность.
Таким образом, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования и вторгаясь в сферу стратегических, тактических и оперативных решений, налогообложение ставит руководителей организаций перед необходимостью обладать знаниями в сфере организации управления налоговыми обязательствами и платежами.
В свою очередь налоговая политика представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии организации в разрезе наиболее важных аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных этапах ее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая политика формируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования в организации, требующим обеспечения наиболее эффективного управления для достижения главной стратегической цели этого процесса.
Таким образом, задача организации при разработке налоговой политики состоит в том, чтобы, с одной стороны, остаться в рамках правового поля, а с другой - в максимальной степени учесть цели и задачи, стоящие перед ней как самостоятельным хозяйствующим субъектом.
В процессе формирования налоговой политики организации имеет место определение стратегических целей деятельности организации в области налогового планирования.
Главной целью такой деятельности является повышение уровня благосостояния собственников организации и максимизация рентабельности производства за счет снижения налоговых расходов. Вместе с тем эта главная цель требует определенной конкретизации с учетом задач и особенностей предстоящего развития организации.
Система налоговых стратегических целей должна обеспечивать формирование достаточного объема собственных финансовых ресурсов и высокорентабельное использование собственного капитала; оптимизацию налогового портфеля; приемлемость уровня налоговых рисков в процессе осуществления предстоящей хозяйственной деятельности и т.п.
Разработка эффективной налоговой политики организации требует высокой квалификации исполнителей и комплексного участия различных служб организации - плановой, финансовой, учетной, юридической и т.п.
Алгоритм формирования налоговой политики организации представляет собой последовательность мер по ее разработке и реализации [2].
На первом этапе разработки налоговой политики анализируются различные характеристики внутренней и внешней среды организации и определяется степень их влияния на сферу налоговых отношений. Полученные в результате анализа ответы являются исходными предпосылками для формирования налоговой политики организации, которые необходимо учитывать на всех этапах ее разработки и реализации.
На втором этапе формируются цели, которые необходимо достичь в ходе реализации налоговой политики, что предполагает описание конечного состояния системы, соответствующего параметрам, заданным субъектом налоговой политики. Цели налоговой политики определяются не только спецификой налоговых отношений, но и общими целями деятельности субъекта налоговой политики (цели высшего порядка). В ряде случаев эти цели вступают в противоречие друг с другом и требуют дополнительных корректировок в ту или иную сторону.
На третьем этапе формирования налоговой политики осуществляется постановка задач, которые должны обеспечивать конкретизацию целей, определенных на втором этапе. На этапе формулирования задач также возможно возникновение противоречий между задачами, продиктованными непосредственно условиями налогообложения организации и общими условиями осуществления предпринимательской деятельности, которые должны быть сбалансированы при формировании налоговой политики.
На четвертом этапе выбираются методы и средства реализации налоговой политики, то есть конкретные инструменты и способы их применения, которые могут быть использованы субъектом налоговой политики для достижения поставленных задач. Методы и средства реализации налоговой политики определяются как спецификой решаемых задач, так и возможностями субъекта налоговой политики. Игнорирование этого принципа приводит к том}', что конечный результат политики не соответствует поставленным целям.
Для эффективной реализации налоговой политики, оценки альтернативных ее вариантов организации необходимо использовать корректные методы налогового планирования, связанные с особенностями налогообложения конкретной деятельности организации. Такая методическая база должна быть создана в процессе формирования налоговой политики (рисунок).
В связи с необходимостью формирования рациональной структуры организации, налоговых обязательств и платежей налоговая политика охватывает все аспекты деятельности организации, в том числе механизм построения отношений с контрагентами. Рациональное построение этих отношений позволяет минимизировать налоги за счет исключения ошибок в их оформлении.
Тщательно проработанная налоговая политика дает возможность организации обеспечить максимальную корректность договоров и их отдельных условий с точки зрения формирования объектов налогообложения.
Таким образом, налоговая политика организации должна быть сформирована по следующим направлениям:
- налоговый учет (в полном объеме);
- бухгалтерский учет (порядок учета объектов обложения налогами);
—управленческий учет (документирование операций с объектами обложения налогами, а также порядка планирования и принятия управленческих решений по поводу формирования и изменения объектов налогообложения);
- производственный учет (учет объектов обложения налогами).
Более подробно состав и структура информации, которая должна быть представлена в налоговой политике, могут быть описаны с учетом отраслевой специфики бизнеса, его масштаба и характера.
На основе информации о внешней и внутренней среде объекта управления и разработанной модели объекта управления и критериев управления субъект управления формирует налоговую политику как совокупность предлагаемых организационно-правовых решений.
Получаемые организацией в процессе деятельности показатели подлежат экономическому анализу, результаты которого также, как и меняющееся с течением времени состояние факторов среды, являются базой для формирования налоговой политики организации в следующий период времени.
Важный этап стратегического налогового планирования в организации -оценка эффективности разработанной налоговой политики. Она проводится по некоторым основным параметрам:
- согласованность налоговой политики организации с общей стратегией развития;
- согласованность налоговой политики организации с предполагаемыми изменениями внешней среды;
- внутренняя сбалансированность налоговой политики; -результативность выбранной налоговой политики;
- приемлемость уровня риска, связанного с выбранной налоговой политикой;
-реализуемость налоговой политики.
ЦО - центр ответственности
Процесс формирования налоговой политики организации
Эффективность разработанной налоговой политики организации оценивается в процессе анализа альтернативных вариантов с помощью следующих коэффициентов [3]:
- налогового эффекта;
- налогообложения реализации продукции;
- налогообложения доходов;
- налогоемкости затрат, налогообложения прибыли и т.д.
Таким образом, для рационального использования финансовых ресурсов необходимо формировать налоговую политику в рамках отдельной организации. Обоснованное применение налоговых льгот, налоговое планирование и другие элементы налоговой политики позволят высвободить финансовые ресурсы и использовать их на развитие производства, социальные цели, погашение кредиторской задолженности и т.п.
Примечания
1. Девере П.М. Экономика налоговой политики: Пер. с англ. М.: Филинъ, 2002. 375 с.
2.ЖелезниковаЕ.К. Организационно-экономический механизм формирования налоговой политики на предприятиях сферы материального производства: Автореф. дис.... канд. экон. наук. М.: Изд-во РосЗИТЛП, 2002. 24 с.
3. Щербаков В.А. Морфологическое моделирование и экономическая оценка налоговой политики предприятия // Проблемы эффективной организации производства и приоритеты инвестиционной политики: Материалы к меж-дунар. науч.-практ. конф. 10-12 окт. 2000 г. Новосибирск: Изд-во НГТУ, 2000. С. 361-363.
